همان‌گونه که مشخص است متن قانونی یادشده بالا در برگیرنده «هر نوع علی‌الحساب پرداختی است» و در آن اشاره‌ای به این که علی‌الحساب پرداختی باید شخصا توسط مودی، یا توسط نماینده مودی واریز شود یا توسط اشخاص ثالث از درآمد مودی کسر و واریز شود، ندارد.
از سوی دیگر، ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم تکلیفی را برای برخی اشخاص حقیقی و کلیه اشخاص حقوقی و وزارتخانه‌ها، موسسات دولتی، شهرداری‌ها، موسسات وابسته به دولت و شهرداری‌ها در کسر 5درصد علی‌الحساب مالیات از مودیان در پرداخت‌های موضوع این ماده قانونی تعیین کرده است.
مطالعه دقیق ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم بیانگر کسر 5 درصد وجوه پرداختی به مودی توسط اشخاص ثالث موضوع آن ماده تحت عنوان «علی‌الحساب مالیات مودی» و واریز آن به حساب تعیین شده از طرف سازمان امور مالیاتی و تسلیم رسید آن به مودی است.
مفاد مواد 104 و 190 قانون مالیات‌های مستقیم کاملا به این موضوع صراحت دارد که مبلغ 5درصد کسرشده از مودیان توسط اشخاص ثالث که به حساب سازمان امور مالیاتی واریز می‌شود، در واقع علی‌الحساب پرداختی مالیات عملکرد هر سال مالی قبل از سر رسید مقرر آن در قانون است و موجب تعلق جایزه‌ای معادل یک درصد مبلغ پرداختی به ازای هر ماه تا سررسید مقرر به مودی خواهد بود.
به‌رغم صراحت و وضوح قانون، هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در جلسه مورخ 29بهمن ماه 1373 به این دلیل که «چون در خصوص مالیات‌های تکلیفی، پرداخت‌کنندگان حسب تکلیف قانون ملزم به کسر و پرداخت مالیات به نرخ مقرر قانونی بوده و به هیچ وجه نیت مودی (صاحب درآمد) موثر در پرداخت یا نپرداختن به موقع نیست»، علی‌الحساب مالیات عملکرد مکسوره موضوع ماده 104 قانون را از مشمول جایزه خوش حسابی موضوع ماده 190 خارج و حقوق مودیان را تضییع کرده است. زیرا:
1- برخلاف نظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی، مفاد ماده 190 قانون مالیات‌ها به شکل مطلق و عام بر کلیه علی‌الحساب‌های مالیات عملکرد واریزی قبل از سر رسید مقرر آن در قانون تسری دارد و در هیچ کجای این ماده قانونی، علی‌الحساب مالیات عملکرد موضوع ماده 104 قانون را از شمول جایزه، مستثنی ندانسته است. بنابراین، از آنجایی که قانونگذار در فصل هفتم قانون مالیات‌های مستقیم از جمله ماده 190 در مقام بیان جوایز و جرایم مالیاتی بوده است، چنانچه قصدی بر تخصیص و تقیید این جوایز و جرایم داشت در همین بخش اعلام می‌کرد، بنابراین دلیلی بر خروج علی‌الحساب‌های پرداختی طبق ماده 104 از شمول حکم ماده 190، وجود ندارد.
2- هیات عمومی شورای عالی مالیاتی در بخش دیگری از ادله خود با این استدلال که «به هیچ وجه نیت مودی
(صاحب درآمد) موثر بر پرداخت یا نپرداختن به موقع» علی‌الحساب مالیات عملکرد موضوع ماده 104 قانون نیست، آن را از شمول جایزه خوش حسابی ماده 190 قانون مستثنی کرده است. در حد مطالعه اینجانب از مفاد قانون مالیات‌های مستقیم، وظیفه کشف نیت مودیان در پرداخت مالیات بر عهده هیات عمومی شورای عالی مالیاتی قرار داده نشده است و کشف نیت تنها از سوی خداوند متعال و به‌منظور پذیرش اعمال دینی صورت می‌پذیرد. مضاف بر این که به موجب قانون، واریز علی‌الحساب مالیات عملکرد قبل از موعد قانونی، مشمول یک درصد جایزه است؛ صرف نظر از این که مودی نیت این کار را داشته یا نداشته است.
3- حتی اگر فرض بر صحت نظر هیات عمومی شورای عالی مالیاتی باشد، خود دلیلی بر بی‌عدالتی مالیاتی و تبعیض قایل شدن بین مودیان مشمول ماده 104 قانون مالیات‌ها و آن دسته دیگر از مودیان مالیاتی است که به لحاظ ماهیت فعالیت خود
(مثلا خرید و فروش کالا)، علی‌الحساب مالیات عملکرد از آنها کسر نمی‌شود. بنابراین باید علی‌الحساب مالیات عملکرد موضوع ماده 104 مشمول 1درصد جایزه خوش حسابی قرار گیرد تا عدالت مالیاتی بین اشخاص مشمول ماده 104 که مالیات عملکرد آنها به طور علی‌الحساب قبل از موعد مقرر پرداخت آن کسر و پرداخت می‌شود، با سایر اشخاصی که مالیات عملکرد خود را در موعد مقرر می‌پردازند، برقرار شود.
4- عقل و منطق حکم می‌کند به منظور تشویق مودیان به پرداخت مالیات در مبدا دریافت درآمد به جای پرداخت یکباره آن در موعد قانونی که به لحاظ سنگین شدن مبلغ، میل به پرداخت آن توسط مودی کاهش می یابد و هزینه های وصول آن نیز برای سازمان امور مالیاتی افزایش می‌یابد، علی‌الحساب‌های مالیات عملکرد موضوع ماده 104 قانون مالیات‌های مستقیم، به طور قطع باید مشمول جایزه خوش حسابی ماده 190 قانون مالیات‌های مستقیم قرار گیرد. همان‌گونه که ملاحظه می‌شود رای شورای عالی مالیاتی در جلسه مورخ 29بهمن‌ماه 1373 که طی شماره 12204/304 مورخ اول اسفندماه 1373 صادر شده، مغایر با نص صریح قانون بوده و از مصادیق بی‌عدالتی مالیاتی و تضییع حقوق مودیان مالیاتی از تاریخ صدور آن است. شایسته است سازمان امور مالیاتی یا هیات عمومی دیوان عدالت اداری، اقدام لازم در جهت ابطال آن به عمل آورند.